Ley 526 de 2026 en la Gaceta Oficial No. 30534-B del 28 de mayo de 2026. Vigente a partir del periodo fiscal 2027. <\/strong><\/mark><\/p>\nA. Objetivo
Adicionar un nuevo Cap\u00edtulo II al T\u00edtulo I del Libro IV del C\u00f3digo Fiscal que establece reglas de sustancia econ\u00f3mica para determinadas rentas pasivas de fuente extranjera obtenidas por entidades de grupos multinacionales constituidas o domiciliadas en Panam\u00e1. Busca procurar la salida de Panam\u00e1 de la lista de jurisdicciones no cooperadoras de la Uni\u00f3n Europea. <\/p>\n
B. \u00bfQu\u00e9 es un grupo multinacional?
Dos o m\u00e1s entidades vinculadas por propiedad o control, residentes fiscales en distintas jurisdicciones (casa matriz, subsidiarias y establecimientos permanentes). Una entidad integra el grupo si: (i) est\u00e1 o debiera estar incluida en los estados financieros consolidados de la casa matriz; (ii) debiera incluirse si sus participaciones cotizaran en un mercado p\u00fablico de valores; o (iii) est\u00e1 excluida de la consolidaci\u00f3n por tama\u00f1o o relevancia. Los establecimientos permanentes siempre integran el grupo. <\/p>\n
C. \u00bfA qu\u00e9 entidades aplica?
El r\u00e9gimen alcanza a una entidad paname\u00f1a que cumpla, simult\u00e1neamente, los siguientes requisitos:<\/p>\n
Estar constituida o domiciliada en la Rep\u00fablica de Panam\u00e1;
Ser integrante de un grupo multinacional; y
Genera rentas pasivas de fuente extranjera (dividendos, intereses, regal\u00edas, ganancias de capital, rentas del capital inmobiliario u otras rentas pasivas).<\/p>\n
D. Clasificaci\u00f3n de entidades<\/strong><\/p>\nEntidad calificada Entidad que acredita sustancia econ\u00f3mica respecto de cada activo generador de la renta. Las rentas pasivas extranjeras no quedan sujetas a tributaci\u00f3n en Panam\u00e1, al mantenerse el tratamiento territorial ordinario. <\/p>\n
Entidad no calificada Entidad que no acredita sustancia econ\u00f3mica. Las rentas pasivas extranjeras se gravan a una tarifa \u00fanica y definitiva del 15% sobre la renta neta gravable en el periodo fiscal respectivo, sin que ello conlleve la generaci\u00f3n de ning\u00fan otro impuesto. <\/p>\n
Causales de descalificaci\u00f3n: una entidad pasa a ser no calificada (y su renta pasiva queda gravada al 15%) si: (i) no informa la renta pasiva extranjera en la declaraci\u00f3n jurada; (ii) no acredita una adecuada sustancia econ\u00f3mica; (iii) no suministra, o suministra de forma parcial, la informaci\u00f3n requerida; o (iv) presenta informaci\u00f3n falsa o evidentemente inconsistente con la realidad de sus actividades, activos, riesgos, personal, instalaciones o gastos. <\/p>\n
E. Requisitos de sustancia econ\u00f3mica<\/b><\/p>\n
Para ser considerada entidad calificada y mantener el tratamiento fiscal favorable, la entidad deber\u00e1 acreditar simult\u00e1neamente, respecto de cada activo generador de la renta:<\/p>\n
1. Recursos humanos e infraestructura: personal adecuadamente remunerado y calificado dedicadas a la administraci\u00f3n, direcci\u00f3n y\/o control de los activos generadores de la renta de fuente extranjera, y contar con instalaciones adecuadas para el desarrollo de las actividades asociadas al activo en Panam\u00e1.<\/p>\n
2. Direcci\u00f3n y toma de decisiones<\/strong>: adopci\u00f3n de las decisiones estrat\u00e9gicas en territorio paname\u00f1o y soporte de los riesgos asociados desde Panam\u00e1.<\/p>\n3. Costos y gastos operativos: <\/strong>incurrir en los costos y gastos operativos adecuados en Panam\u00e1, distintos de remuneraciones del personal y de las instalaciones.<\/p>\nF. Requisitos reducidos para holdings<\/b><\/p>\n
Las entidades de un grupo multinacional que obtengan rentas pasivas de fuente extranjera y cuya actividad principal sea la tenencia de participaciones patrimoniales en otras entidades, locales y\/o extranjeras, de adquisici\u00f3n, conservaci\u00f3n y enajenaci\u00f3n no habitual de dichas participaciones, no deber\u00e1n cumplir con lo dispuesto en los numerales 2 y 3 que anteceden (secci\u00f3n E.), siempre que no realicen ninguna actividad comercial o de inversi\u00f3n sustancial de las participaciones que adquiera sobre otras entidades. Estos requisitos tampoco aplicar\u00e1n a las entidades integrantes de un grupo multinacional que obtengan rentas pasivas de fuente extranjera y cuya actividad principal consista exclusivamente en adquirir y\/o mantener o traspasar, en forma no habitual, bienes inmuebles. En ambos casos, no obstante, la entidad s\u00ed deber\u00e1 cumplir con el numeral 1 (recursos humanos e instalaciones), con las obligaciones de reporte e informaci\u00f3n y con las disposiciones legales aplicables a su incorporaci\u00f3n o registro en Panam\u00e1.<\/p>\n
G. Tercerizaci\u00f3n
Las actividades vinculadas a recursos humanos\/instalaciones y a costos y gastos operativos podr\u00e1n ser realizadas por terceros, siempre que se desarrollen en territorio paname\u00f1o. Una entidad de un grupo multinacional podr\u00e1 tercerizar estos servicios, no obstante, los recursos del proveedor utilizados para acreditar la sustancia econ\u00f3mica de una entidad no podr\u00e1n dar lugar a una superposici\u00f3n de horas de los recursos afectados en caso de prestar los servicios a m\u00faltiples destinatarios. La entidad integrante de un grupo multinacional que haga uso de la tercerizaci\u00f3n deber\u00e1 mantener una supervisi\u00f3n y control adecuados sobre las actividades realizadas por el proveedor de servicios en el territorio de la Rep\u00fablica de Panam\u00e1. El Ministerio de Econom\u00eda y Finanzas establecer\u00e1 la forma y los medios mediante los cuales la entidad miembro de un grupo multinacional que haga uso de la tercerizaci\u00f3n deber\u00e1 suministrar la informaci\u00f3n. <\/p>\n
H. Declaraci\u00f3n de renta
Toda entidad integrante de un grupo multinacional constituida o domiciliada en la Rep\u00fablica de Panam\u00e1 deber\u00e1 presentar anualmente y dentro de los plazos establecido en el C\u00f3digo Fiscal (el cual por regla general es hasta el 31 de marzo), declaraci\u00f3n jurada del impuesto sobre la renta reportando las rentas pasivas extranjeras obtenidas y la informaci\u00f3n que sustente el cumplimiento de las condiciones de sustancia econ\u00f3mica, aun cuando sea catalogada como entidad calificada.<\/p>\n
I. Reg\u00edmenes preferenciales
Las entidades amparadas en un r\u00e9gimen fiscal preferencial (p. ej., Sedes de Empresas Multinacionales \u2013 SEM, EMMA, zonas francas, Ciudad del Saber y similares) que obtengan rentas pasivas de fuente extranjera no quedan fuera del r\u00e9gimen: deben igualmente acreditar la condici\u00f3n de entidad calificada respecto de cada tipo de renta pasiva. La Ley contempla dos escenarios:
\u2022 Con declaraci\u00f3n de sustancia ante el administrador del r\u00e9gimen:<\/strong> si el r\u00e9gimen ya les exige presentar una declaraci\u00f3n jurada de sustancia econ\u00f3mica ante su administrador, deber\u00e1n adem\u00e1s reportar la renta pasiva extranjera y la informaci\u00f3n de sustancia en la declaraci\u00f3n jurada del ISR del periodo respectivo.
\u2022 Sin esa declaraci\u00f3n: Si el r\u00e9gimen no les impone presentar declaraci\u00f3n de sustancia, deber\u00e1n acreditar la condici\u00f3n de entidad calificada en los t\u00e9rminos de la ley. <\/p>\nJ. Exclusiones sectoriales
El r\u00e9gimen no aplica a determinadas entidades reguladas, en la medida en que la renta pasiva extranjera est\u00e9 directa y efectivamente vinculada a su actividad regulada ordinaria. Quedan excluidas:
\u2022 Entidades financieras y de seguros: bancos supervisados por la Superintendencia de Bancos; casas de valores y entidades del mercado de valores supervisadas por la SMV; y aseguradoras\/reaseguradoras supervisadas por la Superintendencia de Seguros y Reaseguros. Importante: las entidades de seguros o reaseguros cautivos que formen parte de un grupo multinacional no gozan de la exclusi\u00f3n.
\u2022 Intermediarios de valores y gestores de fondos: casas de valores y prestadores de servicios de inversi\u00f3n licenciados por la SMV; y gestores o administradores de fondos de inversi\u00f3n, fondos de pensiones u otros veh\u00edculos de inversi\u00f3n colectiva regulados, respecto de la renta generada por cuenta de los fondos administrados y sujeta a tratamiento tributario especial.<\/p>\n
\u2022 Marina mercante: entidades dedicadas a la explotaci\u00f3n comercial de naves inscritas en los registros paname\u00f1os (armadores, operadores y administradores), por tratarse de una actividad inherentemente m\u00f3vil. La sustancia se acredita mediante inscripci\u00f3n\/autorizaci\u00f3n ante la Autoridad Mar\u00edtima de Panam\u00e1 y el cumplimiento de la regulaci\u00f3n mar\u00edtima especial; cubre incluso los rendimientos de excedentes de tesorer\u00eda, reservas o garant\u00edas vinculados a la operaci\u00f3n de las naves. <\/p>\n
La exclusi\u00f3n no es autom\u00e1tica.<\/strong> La entidad debe: (i) acreditar ante el MEF que est\u00e1 debidamente licenciada, autorizada o inscrita y que cumple de forma continuada los requisitos prudenciales, de gobierno corporativo y de supervisi\u00f3n aplicables; (ii) demostrar que la renta pasiva est\u00e1 directa y efectivamente vinculada a su actividad regulada y no obedece a estructuras dirigidas a obtener una ventaja tributaria; y (iii) mantener en Panam\u00e1 la direcci\u00f3n y administraci\u00f3n efectiva, recursos humanos, activos e infraestructura adecuados. <\/p>\nK. Otros aspectos relevantes
\u2022 Activos intangibles: R\u00e9gimen especial basado en exenci\u00f3n proporcional al desarrollo del activo realizado en Panam\u00e1. Solo aplica a intangibles registrados (propiedad industrial o derecho de autor).
Cr\u00e9dito por impuestos pagados en el exterior: Acreditable contra el ISR paname\u00f1o, limitado al impuesto local; personal y no transferible. El excedente no es objeto de devoluci\u00f3n ni puede aplicarse en periodos fiscales posteriores.
\u2022 Establecimiento permanente: La Ley reescribe el art\u00edculo 762-M del C\u00f3digo Fiscal (Art. 3), ampliando y modernizando el concepto de establecimiento permanente.
\u2022 Registro, supervisi\u00f3n y confidencialidad: El MEF mantendr\u00e1 un registro de las entidades sujetas al r\u00e9gimen y podr\u00e1 verificar el cumplimiento en cualquier momento. La informaci\u00f3n reportada es confidencial y de uso reservado, y solo podr\u00e1 compartirse al amparo de convenios internacionales de intercambio de informaci\u00f3n tributaria.
\u2022 Conservaci\u00f3n de documentaci\u00f3n: La entidad debe conservar en Panam\u00e1 la documentaci\u00f3n de respaldo que permita al MEF verificar la veracidad y suficiencia de la sustancia declarada, incluidos los registros contables individualizados en el caso de activos intangibles. <\/p>\n
L. Vigencia y reglamentaci\u00f3n
La Ley aplica a partir del periodo fiscal 2027. El \u00d3rgano Ejecutivo deber\u00e1 reglamentar la Ley en un plazo m\u00e1ximo de 90 d\u00edas calendario. Los aspectos operativos quedan pendientes de dicho reglamento.<\/p>\n
<\/strong><\/p>\nEste documento ofrece un resumen de alto nivel de la Ley 526 de 2026, recientemente promulgada. Algunos aspectos operativos quedar\u00e1n definidos en el reglamento que emita el \u00d3rgano Ejecutivo. No constituye asesor\u00eda legal ni tributaria. Para evaluar el impacto espec\u00edfico en su organizaci\u00f3n, favor contactarnos. <\/em><\/p>\n <\/p>\n\n
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